הפרדת רכוש במצב של גירושין מעוררת שאלה, מהם היבטי המס במצב שכזה. לכאורה, ניתן לסבור כי מדובר במכירה חייבת, שכן זוהי למעשה עסקת חליפין לכל דבר, בה צד אחר מוותר על חלק מהרכוש כנגד קבלת רכוש אחר או כנגד קבלת זכויות אחרות כדוגמת הזכות למשמורת, ויתור על תביעות וכו'. למרבה הפלא, חוק מיסוי מקרקעין הנו חוק המס היחיד הכולל התייחסות מפורשת
לסוגיית הפרדת הרכוש בגירושין.
על-פי החוק סעיף 4 א׳, העברת זכויות בנכס מקרקעין בישראל בהתאם לפסק-דין הניתן 'אגב גירושין', אינה מהווה עסקה כלל ועיקר, ובלבד שההעברה נעשית בין בני-הזוג עצמם, או לילדיהם. לפיכך, במקרה של העברת דירה בגירושין לא חל אירוע מס וגם אין צורך לדווח על ההעברה לרשויות המס ו/או להציג אישורי מסים בעת העברת הזכויות.
על הצדדים להסכים ביניהם על העברת הזכויות במקרקעין ובהמשך להסדיר את העברת הזכויות בנכס במסגרת גירושין בלשכת רישום המקרקעין (טאבו), מנהל מקרקעי ישראל, או בחברה המשכנת, לפי העניין. חשוב להקפיד, כי הסכם הגירושין יכלול הוראות ברורות וספציפיות לגבי העברת הדירה בגירושין. ניסוח בלתי מקצועי עלול להוות פתח לבעיות בהמשך.
בסיום פעולת העברת הזכויות, מומלץ להוציא נסח טאבו עדכני, המהווה אסמכתא לכך שהעברה אכן בוצעה ולשמור עותק ממנו. במקרה של נכס הרשום במנהל מקרקעי ישראל יש להזמין אישור זכויות מהמנהל ובמקרה של נכס הרשום בחברה משכנת יש להזמין אישור זכויות חברה משכנת.
עם זאת, לעתים העברת הזכויות אינה כדאית למקבל הנכס, במידה וירצה למכרו בעתיד. על-פי עקרון ״רציפות המס״, כפי שקבוע בחוק מיסוי מקרקעין ואף הותווה בפסיקת בית המשפט העליון, כל השבח שנצבר במהלך התקופה שהחזיק בנכס בן-הזוג המעביר, ימוסה וישולם ע"י בן-הזוג המקבל במועד מכירת הנכס על-ידו. גם אם שילם בגין רכישת מחצית הזכויות של בן-הזוג המעביר. לפיכך, במסגרת הליך גירושין, טרם תסכימו לקבל, או לרכוש, את חלקו של הצד השני בדירה, או בכל נכס מקרקעין משותף אחר, מומלץ לבדוק היטב ולבצע מראש תכנון מס נכון, שאחרת שכרכם עלול לצאת בהפסדכם.
כל השבח שנצבר במהלך התקופה שהחזיק בנכס בן הזוג המעביר ימוסה וישולם על ידי בן הזוג המקבל, וזאת למרות שלמעשה שילם תמורה מלאה לכאורה עבור אותו נכס מקרקעין. אולם במצב בו מדובר בנכס מקרקעין שעשוי לזכות בעתיד בפטור ממס שבח, אין המקבל צריך להיות מוטרד מסוגיה זו.
בני הזוג המתגרשים, יכולים להחליט כי הם לא יפעלו לפי סעיף 4א לחוק מ"'ק אלא יבצעו את העברה ביניהם כ"מכירה" רגילה לכל דבר ועניין. במקרה זה על המעביר יוטל מס שבח אם אין לו פטור אך המקבל ישלם מס רכישה נמוך רק בגין מחצית משווי הנכס המועבר.
בנוסף במקרה של מכירה רגילה, יוכר מס הרכישה ששולם ע"י הצד המקבל כניכוי במועד מכירת הנכס בעתיד, דבר שלא מתאפשר כאשר פועלים לפי סעיף 4א לחוק מ"ק.
הוראת סעיף 4א' לחוק חלה גם על ידועים בציבור. עניין זה הוכרע בביהמ"ש העליון במסגרת פסק דין לבנון (ע"א 2622/01 ) בו נקבע ע"י ביהמ"ש כי הגישה המקובלת כוללת במסגרת המושג "בן – זוג" גם ידועים בציבור, כאשר ביהמ"ש הוסיף וקבע גם שאין כל סיבה מדוע ההסדר הקבוע בסעיף 4 א', שהינו הסדר חברתי, לא יחול גם על ידועים בציבור. מעבר לכך, קבע ביהמ"ש כי הבחנה בין בני זוג נשואים לידועים בציבור בכל הנוגע להסדרי מס עקב פרידה, יש בה משום הפליה פסולה הנוגדת את עקרון השוויון.
חשוב לציין, כי העברת נכסי מקרקעין בחו"ל אגב גירושין לא יהנו מהפטור שסעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה),ובפקודת מס הכנסה לא קיים סעיף מקביל או דומה ולכן על העברה כזו יחול במקרים מסויימים מס רווח הון.
לסיכום, במסגרת הליך של גירושין, טרם תסכימו לקבל, או לרכוש, את חלקו של הצד השני בדירה, או בכל נכס מקרקעין משותף אחר, מומלץ לבדוק היטב ולבצע מראש תכנון מס נכון הצופה את פני העתיד.
לקבלת ייעוץ התקשרו למשרד עו״ד טל רכטמן המתמחה במקרקעין ומיסוי נדלן.